Трансграничное налогообложение: «Золушка» международного права, которая мечтает стать королевой

Илья Михайлович Лифшиц

doi:10.17323/jil.2023.17446

Илья Михайлович Лифшиц Всероссийская академия внешней торговли Министерства экономического развития Российской Федерации https://orcid.org/0000-0002-1228-1183

DOI: https://doi.org/10.17323/jil.2023.17446

Ключевые слова: международное налоговое право, налоговая юрисдикция, избежание двойного налогообложения, BEPS, ОЭСР, противодействие размыванию налоговой базы

Аннотация

Международно-правовое регулирование налоговых отношений в течение примерно ста лет исчерпывалось соглашениями об избежании двойного налогообложения. В отличие, например, от торгового режима с ГАТТ и ВТО или от режима финансовой стабильности во главе с Международным валютным фондом, в налоговой сфере не существовало ни одного многостороннего договора, объединяющего значительное число юрисдикций. Налоговые меры государств могли оспариваться лишь в органах международного правосудия, обслуживающего другие режимы: торговый (ОРС ВТО), прав человека (ЕСПЧ), инвестиционный (инвестиционные трибуналы). Ситуация начала меняться в процессе разработки мер по преодолению финансового кризиса 2007–2009 годов: в 2013 году под эгидой ОЭСР на саммите «Группы 20» был разработан и одобрен план противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (англ.: Addressing Base Erosion and Profit Shifting), который стал своеобразным «зонтиком», накрывающим все международные инициативы в налоговой сфере. Учрежденная ОЭСР и «Группой 20» Инклюзивная группа, отличающаяся значительным представительством государств, стала значимой площадкой для выработки не только рекомендаций по изменению национального налогового законодательства, но для подготовки проектов международных соглашений. В короткие сроки была разработана и подписана сотней участников Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Оснащенная уникальным международно-правовым инструментарием конвенция внесла изменения в две тысячи двухсторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Присоединение более 140 юрисдикций к разработанной в конце 1980-х годов Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам фактически обеспечило глобальный режим прозрачности финансовых операций для налогового контроля. И, наконец, в 2021 году Инклюзивная группа ОЭСР объявила о достижении согласия о проведении глобальной налоговой реформы, предусматривающей изменение принципа распределения прибыли многонациональных предприятий для целей налогообложения. Существовавший в течение столетия принцип обложения доходов по месту ведения бизнеса, в том числе через постоянное представительство, в связи с широким распространением цифровых услуг заменяется принципом обложения доходов по месту реализации товаров и услуг в так называемой рыночной юрисдикции независимо от фактического присутствия продавца. Предполагается заключение многосторонней конвенции, которая предусмотрит данные изменения, а также введение минимального корпоративного налога (налога на прибыль) в размере 15 %. Все эти новшества позволяют утверждать, что в рамках трансграничного налогообложения проводится серьезная реформа, а присутствие налоговой сферы в системе международного права становится все заметнее.

Скачивания

Данные скачивания пока не доступны.

Биография автора

Илья Михайлович Лифшиц, Всероссийская академия внешней торговли Министерства экономического развития Российской Федерации

доктор юридических наук, профессор кафедры международного права Всероссийской академии внешней торговли Министерства экономического развития Российской Федерации, Москва, Россия

Литература

Ageeva A. D. (2017) Pravovoy mekhanizm implementatsii nalogovogo prava ES v Federativanoy Respublike Germaniya: diss. ... kand. yur. nauk [Legal mechanism for implantation of EU tax law in the Federative Republic of Germany: Cand. of law sci. dis.], Moscow. (In Russian).

Avi-Yonah R. S. J. (2004) International Tax as International Law. Tax L. Rev., vol. 57, no. 4, pp. 483–501. http://doi.org/10.2139/ssrn.516382

Bentil J. (2018) Situating the international tax system within public international law. Georgetown Journal Of International Law, vol. 49, pp. 1219–1270.

Douma S., Marres O., Vermeulen H., Weber D. (2022) Terra/Wattel European Tax Law Eighth Edition, vol. I (full ed.). WoltersKluwer.

Khavanova I. A. (2013) Fiskal’nyy (nalogovyy) suverenitet i ego granitsy v integratsionnykh obrazovaniyakh [Fiscal (tax) sovereignty and its limits in integration formations]. Zhurnal rossiyskogo prava, no. 11, pp. 41–51. (In Russian).

Khavanova I. A. (2016) Izbezhanie dvoynogo nalogooblozheniya v usloviyakh vzaimodeystviya natsional’nogo i mezhdunarodnogo prava: diss. … d-ra. yurid. nauk [Avoidance of double taxation and prevention of tax evasion in the context of the interaction of national and international law: Doc. of law sci. dis.], Moscow. (In Russian).

Khavanova I. A. (2016) Mezhdunarodnye dogovory Rossiyskoy Federatsii ob izbezhanii dvoynogo nalogooblozheniya: monografiya [International treaties of the Russian Federation on the avoidance of double taxation: monograph], Moscow: In-t zakonodatel’stva i sravnitel’nogo pravovedeniya pri Pravitel’stve RF: ID «Yurisprudentsiya». (In Russian).

Kopina A. A., Reut A. V., Yakushev A. O. (2019) Mezhdunarodnoe nalogovoe pravo: uchebnik i praktikum dlya studentov bakalavriata i magistratury [International tax law: textbook and case-study examples for students of bachelor’s and master’s programmes], Moscow: Izdatel’stvo Yurayt. (In Russian).

Kucherov I. I. (2007) Mezhdunarodnoe nalogovoe pravo (Akademicheskiy kurs): uchebnik [International tax law (for university students): Textbook], Moscow: YurInfoR. (In Russian).

Leonova O. A. (2016) Osobennosti implementatsii prava ES o pryamom nalogooblozhenii: diss. ... kand. yurid. nauk [Features of the implementation of the EU law on direct taxation: Cand. of law sci. dis.], Moscow. (In Russian).

Lifshits I. M. (2020) Mezhdunarodnoe finansovoe pravo i pravo Evropeyskogo soyuza: vzaimodeistvie I vzaimovliyanie: monografiya [International financial law and EU law: interaction and mutual influence], Moscow: Yustitsinform. (In Russian).

Martha R. S. J. (1989) The Jurisdiction to Tax in International Law. Theory and Practice of Legislative Fiscal Jurisdiction, Deventer: Kluwer. https://doi.org/10.1093/iclqaj/41.4.954-a

Panzeri I. (2021) Tax Treaties versus EU Law: Which Should Prevail? IBFD: European Taxation. https://doi.org/10.59403/10jtd78

Pistone P. (ed.) (2022) Building Global International Tax Law — Essays in Honour of Guglielmo Maisto. IFBD: Amsterdam. https://doi.org/10.59403/erw1wa

Ponomareva K. A. (2021) Pravovoy rezhim nalogooblozsheniya pribyli yuridicheskikh lits i dokhodov fizicheskikh lits v Rossiyskoy Federatsii i Evropeiskom Souze: sravnitel’no-pravovoe issledovanie: diss. ... d-ra yurid. nauk [The legal regime of taxation of profits of legal entities and income of individuals in the Russian Federation and the European Union: a comparative legal study: Doc. of law sci. dis.], Moscow. (In Russian).

Ponomareva K. A. (2022) Nalogooblozhenie tsifrovykh uslug v kontekste mezhdunarodnykh nalogovykh soglasheniy [Taxation of digital services in the context of international tax treaties]. Aktual’nye problemy rossiyskogo prava, vol. 17. no. 8. pp. 20–31. (In Russian). https://doi.org/10.17803/1994-1471.2022.141.8.020-031

Shakhmamet’ev A. A. (2014) Mezhdunarodnoe nalogovoe pravo [International tax law], Moscow: Mezhudunarodnye otnosheniya. (In Russian).

Shepenko R. A. (2012) Mezhdunarodnye nalogovye pravila [International taxation rules], Moscow: Urlitinform. (In Russian).

Shepenko R. A. (2023) Mezhdunarodnye nalogovye pravila v sistematicheskom izlozhenii [International taxation rule: consistent approach], Moscow: Prospect. (In Russian).

Shumilov V. M., Boklan D. S., Lifshits I. M., Trunk-Fyodorova M. P., Pokatilova E. V. (2018) Marrakeshskoe soglashenie ob uchrezhdenii Vsemirnoy torgovoy organizatsii: sbornik [Marrakesh agreement establishing the World Trade Organisation], Moscow: Yustitsinform. (In Russian).

Shumilov V. M., Lifshits I. M. (2018) Mezhdunarodnoe finansovoe pravo: uchebnik. 3-e izd., pererab. i dop. [International financial law: textbook. 3rd ed., updated and revised]. Moscow: Yustitsiya. (In Russian).

Tolstopyatenko G. P. (2001) Evropeyskoe nalogovoe pravo: Problemy teorii i praktiki: diss. … d-ra. yurid. nauk [EU tax law: theoretical and practical issues: Doc. of law sci. dis.], Moscow. (In Russian).

Vinnitskiy D. V. (2017) Mezhdunarodnoe nalogovoe pravo: problemy teorii i praktiki [International tax law: practical and theoretical issues], Moscow: Statut. (In Russian).

Volova L. I. (2019) Osobennosti pravovogo regulirovaniya mezshdunarodnykh nalogovykh otnosheniy [Specific aspects of legal regulation of international tax relations]. Finansovoe pravo, no. 7, pp. 31–35. (In Russian).

Volova L. I. (2020) Vklad OON v razrabotku metoda presecheniya «dvoynogo nenalogooblozheniya» dokhodov kompaniy, osushscestvlyayushscikh deyatel’nost’ v raznykh yurisdiktsiyakh [UN contribution to the development of a method to prevent "double non-taxation" of income of companies operating in different jurisdictions]. Severo-Kavkazskiy yuridicheskiy vestnik, no. 2, pp. 76–73. (In Russian). https://doi.org/10.22394/2074-7306-2020-1-2-76-83

Zakharov A. S. (2010) Nalogovoe pravo ES: aktual’nye problemy funktsionirovaniya edinoy sistemy [EU tax law: current problems of the unified system], Moscow: Wolters Kluwer.